La Economía

¿Afecta el Impuesto de Sociedades a las asociaciones, a pesar de que éstas no tienen ánimo de lucro?

Depende del tipo de ingresos que obtengan. El impuesto de sociedades grava los ingresos de las fundaciones y asociaciones, pero muchos de esos ingresos están exentos de tributación.

¿Qué ingresos de las asociaciones no tributan por el Impuesto de Sociedades?

Por una parte, por su propia naturaleza, las subvenciones, las donaciones y las cuotas de los socios. Además, están exentas las rentas procedentes de actividades o transmisiones que se realicen en cumplimiento del objeto social o finalidad específica de la asociación. Se presume que el objeto social y la finalidad específica de la asociación esta establecido en los Estatutos.

El Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, recoge las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos.

Según la Agencia Tributaria este procedimiento contable es “de obligado cumplimiento para las fundaciones de competencia estatal y las asociaciones declaradas de utilidad pública, sin perjuicio de que otras entidades puedan quedar incluidas obligatoriamente dentro de su ámbito de aplicación si la correspondiente norma sustantiva así lo dispone”

Podemos considerar dentro de estas asociaciones obligadas, también a las entidades sin fines lucrativos que obtengan rentas de explotaciones económicas no procedentes de actividades adquisiciones o transmisiones que constituyan su objeto social o finalidad específica, en aplicación del artículo 11 de la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, ya que las citadas rentas no están exentas del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante, la Agencia Tributaria considera “deseable” que el resto de asociaciones constituidas al amparo de la Ley de asociaciones, también documenten sus cuentas de acuerdo a ese modelo y “desaconseja una aplicación a la carta”.

Independientemente de la técnica contable por la que se opte, hay formalidades que parecen inexcusables:

a) Las anotaciones registradas deben ser claras y perfectamente legibles.

b) Deben practicarse siguiendo un riguroso orden cronológico.

c) No deben dejarse espacios en blanco, ni practicarse interpolaciones, tachaduras o raspaduras.

d) Deben corregirse, inmediatamente que se adviertan, los errores detectados, salvando en su caso las omisiones constatadas, pero a través de nuevos asientos que regularicen la situación, no tachando ni manipulando inscripciones anteriores.

e) No pueden utilizarse abreviaturas o símbolos que resulten de confusa interpretación.

g) Las anotaciones contables deben ser hechas expresando exclusivamente los valores en euros, aún cuando la moneda en la que se opera fuera distinta al euro.

En caso de entregar bienes o prestar servicios en el desarrollo de su actividad, las asociaciones deben emitir facturas, en aplicación del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

Aunque hay algunos supuestos, citados en dicho RD 1619/2012, en los que, o bien no existe la obligación de facturación, o ésta puede ser sustituida por la llamada factura simplificada (que sustituye a los antiguos tiques), conviene emitir facturas siempre que no se tenga la certeza de lo contrario.

Las facturas pueden transmitirse en papel o en formato electrónico, pero en ambos casos, el artículo 6 del RD 1619/2012, define que los campos obligatorios de una factura son:

• Núm. Factura
• Fecha expedición
• Razón Social emisor y receptor
• NIF emisor y “receptor”
• Domicilio emisor y receptor
• Descripción de las operaciones (base imponible)
• Tipo impositivo
• Cuota tributaria (si está exenta de ella señalarlo)
• Fecha prestación del servicio (si es distinta a expedición)

Para cumplir con la norma y que una factura electrónica tenga la misma validez legal que una emitida en papel, el documento electrónico que la representa debe contener los campos obligatorios exigibles a toda factura, estar firmado mediante una firma electrónica avanzada basado en certificado reconocido, u otro procedimiento aceptado legalmente, y ser transmitido de un ordenador a otro recogiendo el consentimiento de ambas partes.

Se trata de recoger en un documento específico los llamados “bienes muebles no fungibles”, es decir aquello que puede ser transportado sin grandes dificultades y no sufre un desgaste sustancial en cada uso. También se suelen excluir, bienes de con estas características pero de pequeño valor económico, como bolígrafos, folios o grapadoras.

Resulta interesante anotar fecha de adquisición y conservar las facturas de los mismos.

Dependerá mucho de la actividad económica que desarrolle, fundamentalmente de dos circunstancias:

- los bienes y servicios que, en su caso, genere

- y si ellos constituyen o no su objeto social o finalidad específica

Esto quiere decir que las obligaciones de una asociación “con Hacienda” pueden ser prácticamente nulas o equiparables a una empresa que facture importantes cantidades al año. Vamos a ver algunas de ellas en los dos siguientes apartados.

Si la actividad económica fuera nula, no sería necesario, pero prácticamente todas las asociaciones tienen ciertos gastos e ingresos, por lo que deberán cumplir con alguna de las llamadas obligaciones censales, es decir, “darse de alta” ante la Agencia Tributaria.

La Agencia Tributaria tiene una amplia guía para ayudar a cumplimentar las declaraciones censales a la que se puede acceder a través de este enlace

Va a depender de su actividad económica, muchas asociaciones están totalmente exentas de ello, pero hay varios impuestos que pueden gravar actividades ordinarias o excepcionales de las actividades económicas de las asociaciones.

Los más habituales serán seguramente el Impuesto de Sociedades, el IVA y las retenciones por el IRPF. Vamos a ver su incidencia en los siguientes apartados

El Impuesto de Sociedades es un impuesto que grava los beneficios de todo tipo de entidades jurídicas, incluidas por tanto las asociaciones. Sin embargo, existen determinadas entidades y actividades asociativas exentas de este impuesto, regulado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Asociaciones exentas:

Se exime de la obligación de presentar declaración del Impuesto de Sociedades, a las Asociaciones y Fundaciones siempre que cumplan los siguientes requisitos:

• Ingresos totales inferiores a 100.000 euros anuales.
• Ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención inferiores a 2.000 euros anuales.
• Todas las rentas no exentas que obtengan han de estar sometidas a retención.

El Impuesto sobre el Valor Añadido grava las transacciones económicas y está destinado a ser soportado por los consumidores finales. Para calcularlo se aplica un tipo (porcentaje variable en función del bien o servicio de que se trate) a la base imponible que viene determinada por el precio total resultante antes de la imposición.

Las asociaciones están obligadas al pago del impuesto en todas las compras que realicen y, a su vez, podrán y deberán cobrar IVA en las facturas que emitan, salvo que se beneficien de alguna exención de IVA.

A la finalización del período que corresponda (tradicionalmente era trimestral, ahora puede ser mensual), saldarán sus cuentas de IVA con Hacienda, repercutiendo el IVA de las actividades económicas no exentas que realicen, pudiendo desgravar de esta cantidad el IVA soportado. Si la diferencia es positiva se la ingresa a Hacienda la cantidad correspondiente, si es negativa se reclama su devolución.

Las asociaciones pueden ser reconocidas por la Agencia Tributaria como exentas de IVA. Para ello tienen que solicitarlo expresamente a la Agencia Tributaria a través de alguna de estas dos vías diferentes:

1. Solicitando el reconocimiento de la aplicación de la exención para prestaciones de servicios y entregas de bienes efectuados directamente a sus miembros. Lo cual exonera a la asociación de incrementar el IVA en el cobro de cuotas y en las facturas emitidas a sus socios por actividades exentas de IVA.
   
   
2. Solicitando que se le reconozca la condición de entidad de carácter social. Este tipo de exención permite facturar sin IVA todas aquellas operaciones realizadas con motivo de las actividades propias de la asociación y en cumplimiento expreso de los fines de la misma. En ese caso, hay que acompañar a la solicitud una declaración responsable en la que se expresa:

• Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios obtenidos eventualmente al desarrollo de actividades exentas de identica naturaleza.
• Los cargos de presidente, patrono o representante legal son gratuitos y carecen de interés en el resultado económico de la explotación en si mismos o a través de persona interpuesta.
• Los socios partícipes y sus conyuges o parientes consanguineos non son los destinatarios principales de las operaciones exentas y non gozan de condiciones especiales en la prestación de los servicios.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas grava los ingresos de los ciudadanos, por tanto, no es un impuesto que recaiga sobre ninguna Entidad con personalidad jurídica, como es el caso de Fundaciones y Asociaciones.

Sin embargo, en la medida en que este tipo de entidades pagan determinadas rentas, deberán retener parte de ellas e ingresarlas en la Hacienda Pública, trimestral o mensualmente, presentando además un resumen anual de retenciones. Las declaraciones pueden ser presentadas en papel o telemáticamente.

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece cuales son las rentas sujetas a retención y cuales están exentas de tributar por este concepto, estas son algunas de las que más afectan a las asociaciones:

Puede ser, aunque no es lo habitual, dependerá una vez más de su actividad económica y los bienes que posea. Vamos a ver algunos ejemplos:

El IAE:

El Impuesto de Actividades Económicas grava el mero ejercicio de una actividad económica pero están exentas de este impuesto las rentas de asociaciones procedentes de su objeto o finalidad social y las ingresadas en los dos primeros años de actividad. Tampoco se declara por este impuesto si la cifra neta anual de negocio está por debajo del millón de euros.

EL IBI:

Las asociaciones deberán pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, siempre que no gocen de exención, por sus bienes inmuebles rústicos y urbanos, aunque el catálogo de exenciones es amplio.